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大家學(xué)完一個(gè)知識(shí)點(diǎn),要懂得怎樣去運(yùn)用,不然就白學(xué)了,學(xué)以致用,這才是大家學(xué)習(xí)的最終目的。上篇文章為大家講解了應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理這個(gè)知識(shí)點(diǎn),今天就結(jié)合這個(gè)知識(shí)點(diǎn)和大家談?wù)劰驹趯?shí)務(wù)操作過程中是如何進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理的。
所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,
從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后將余額付給持票人,
作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式,
背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。
企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前,如果需要提前取得資金,可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。
(1)貼現(xiàn)金額的計(jì)算。
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下
無息票據(jù)的到期價(jià)值=面值
帶息票據(jù)的到期價(jià)值=票據(jù)面值×(1+年利率÷12×票據(jù)到期月數(shù))
或=票據(jù)面值×(1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù))
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)
貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1
貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值一貼現(xiàn)息
需要注意的是:貼現(xiàn)期一般只能按天計(jì)算而不能按月計(jì)算,按照中國(guó)
人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定:實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日
至匯票到期前一日的利息計(jì)算;承兌人在異地的,貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3
天的劃款日期。
(2)收到貼現(xiàn)款。
企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知編制記賬憑證。
①如果所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)為不帶息應(yīng)收票據(jù):
借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(按貼現(xiàn)息)
貸:應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的面值)
「例」2009年4月1日,企業(yè)持所收取的開票人為甲公司、出票日期為2月28日、
期限為3個(gè)月、面值為500 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。該企業(yè)與承兌
人在同地,銀行的年貼現(xiàn)率為12%:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 490 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000
貸:應(yīng)收票據(jù)——甲公司 500 000
應(yīng)用分析:票據(jù)出票日為2009年2月28日
票據(jù)到期日為2009年5月31日
貼現(xiàn)天數(shù)=31+30-1=60(天)
票據(jù)到期價(jià)值=面值=500 000(元)
貼現(xiàn)息=500 000×12%÷360×60=10 000(元)
貼現(xiàn)所得金額=500 000-10 000=490 000(元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用=貼現(xiàn)息=10 000(元)
②如果所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)為帶息應(yīng)收票據(jù):
借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(按實(shí)際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額)
貸:應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(按實(shí)際收到的金額大于票據(jù)賬面余額的差額)
「例」2009年4月1日,企業(yè)持所收取的開票人為乙公司、出票日期為2月28日、
期限為3個(gè)月、面值為300 000元、票面利率為10%的帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)
(已經(jīng)計(jì)提了3月份的利息)。該企業(yè)與承兌人在同地,銀行的年貼現(xiàn)率為12%.根據(jù)上
述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 301 350
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1150
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙公司 302 500
應(yīng)用分析:票據(jù)到期日為2009年5月31日。
貼現(xiàn)天數(shù)=31+30-1=60(天)
票據(jù)到期價(jià)值=300 000×(1+10% /12×3)=307 500(元)
貼現(xiàn)息=307 500 x12%÷360×60=6 150(元)
貼現(xiàn)所得金額=307 500-6 150=301 350(元)
已經(jīng)計(jì)提的利息=300 000 xl0%÷12=2 500(元)
應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=300 000+2 500=302 500(元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用=302 500-301 350=1 150(元)
(3)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)。
匯票到期時(shí),因承兌人的銀行賬戶余額不足支
付,申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由
書或付款人未付票款通知書時(shí),按所付本息(也就是所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的
到期價(jià)值)編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借:應(yīng)收賬款
貸:銀行存款
如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足,銀行作逾期貸款處理時(shí),
應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借:應(yīng)收賬款
貸:短期借款
需要注意的是,此時(shí)不需要考慮貼現(xiàn)時(shí)的計(jì)算,直接計(jì)算票據(jù)的本息
即可,轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是票據(jù)的到期值,包括應(yīng)收票據(jù)的利息。
「例1」企業(yè)于1月31日將一張無息商業(yè)匯票(面值300 000元)貼現(xiàn)。3月31日所
貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期,但承兌人銀行賬戶不足支付,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè),并
從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制如下會(huì)計(jì)分錄。
借:應(yīng)收賬款 300 000
貸:銀行存款 300 000
如果企業(yè)賬戶中的銀行存款余額不足,則銀行將不足部分作為逾期貸款處理:
借:應(yīng)收賬款 300 000
貸:短期借款 300 000
「例2」企業(yè)于1月31日將一張帶息商業(yè)匯票(面值100 000元,期限3個(gè)月,年利
率12%)貼現(xiàn)。3月31日所貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期,但承兌人銀行賬戶不足支付,銀行將
已貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè),并從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制如下
會(huì)計(jì)分錄。
借:應(yīng)收賬款 103 000
貸:銀行存款 103 000
如果企業(yè)賬戶中的銀行存款余額不足,則銀行將作為逾期貸款處理:
借:應(yīng)收賬款 103 000
貸:短期借款 103 000
票據(jù)到期價(jià)值=100 000×(1+12%÷12×3)=103 000(元)
溫馨提示:對(duì)于上述講解,如果您還有更多的見解,歡迎您投遞至:tougao@chinaacc.com,也可以進(jìn)入網(wǎng)校論壇進(jìn)行討論。希望大家在備考的過程中多學(xué)多思多用,學(xué)好會(huì)計(jì),學(xué)活會(huì)計(jì)。祝大家學(xué)習(xí)愉快!
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